تعریف اظهارنامه و نحوه تهیه و تنظیم آن 2 | اظهارنامه| حسابداری

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir    


باب سوم – فصل پنجم - مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی

 ماده 105 : جمع درآمد شرکتها و درآمد ناشی از فعالیت های انتفاعی سایر اشخاص حقوقی از منابع مختلف در ایران یا خارج از ایران تحصیل می شود , پس از وضع زیان های حاصل از منابع غیر معاف و کسر معافیت های مقرر به استثنای

مواردی که طبق مقررات این قانون دارای نرخ جداگانه ای می باشد , مشمول مالیات به نرخ بیست و پنج درصد ( 25% ) خواهند بود .

تبصره 1 : در مورد اشخاص حقوقی ایرانی غیرتجاری که به منظور تقسیم سود تأسیس نشده اند , در صورتی که دارای فعالیت انتفاعی باشند , از مأخذ کل درآمد مشمول مالیات فعالیت انتفاعی آنها مالیات به نرخ مقرر در این ماده وصول می شود .

تبصره 2 : اشخاص حقوقی خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران به استثنای مشمولان تبصره (5) ماده (109) و ماده (113) این قانون از مأخذ کل درآمد مشمول مالیاتی که از بهره برداری سرمایه در ایران یا از فعالیت هایی که مستقیما یا به

وسیله نمایندگی از قبیل شعبه , نماینده , کارگزار و امثال آن در ایران انجام می دهند یا از واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود , انتقال دانش فنی , دادن تعلیمات , کمک های فنی یا واگذاری فیلم های سینمایی از ایران تحصیل می کنند به نرخ مذکور

در این ماده مشمول مالیات خواهند بود . نمایندگان اشخاص و موسسات مذکور در ایران نسبت به درآمدهایی که به هر عنوان به حساب خود تحصیل می کنند طبق مقررات مربوط به این قانون مشمول مالیات می باشند .

تبصره 3 : در موقع احتساب مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی اعم از ایرانی یا خارجی , مالیات هایی که قبلا پرداخت شده است با رعایت مقررات مربوط از مالیات متعلق کسر خواهد شد و اضافه پرداختی از این بابت قابل استرداد است .

تبصره 4 : اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی نسبت به سود سهام یا سهام الشرکه دریافتی از شرکت های سرمایه پذیر مشمول مالیات دیگری نخواهند بود .

تبصره 5 : در مواردی که به موجب قوانین مصوب وجوهی تحت عناوین دیگری غیر از مالیات بردرآمد از مأخذ درآمد مشمول مالیات اشخاص قابل وصول باشد , مالیات اشخاص پس از کسر وجوه مزبور به نرخ مقرر مربوط محاسبه خواهد شد .
ماده 106 : درآمد مشمول مالیات در مورد اشخاص حقوقی ( به استثنای درآمدهایی که طبق مقررات این قانون نحوة دیگری برای تشخیص آن مقرر شده است ) از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی بر طبق مقررات ماده (94) و بند (الف) ماده (95) این

قانون و در موارد مذکور درماده (97) این قانون به طور علی الرأس تشخیص می گردد .

 ماده 107 : درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران به شرح زیرتشخیص می گردد :

الف - در مورد پیمانکاری در ایران نسبت به عملیات هر نوع کار ساختمانی , تأسیسات فنی و تأسیساتی شامل تهیه و نصب موارد مذکور , و نیز حمل و نقل و عملیات تهیه طرح ساختمانها و تأسیسات , نقشه برداری , نقشه کشی , نظارت و محاسبات

فنی , دادن تعلیمات و کمک های فنی , انتقال دانش فنی و سایر خدمات در تمام موارد به مأخذ دوازده درصد    ( 12% ) کل دریافتی سالانه .

ب - بابت واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود از ایران و واگذاری فیلم های سینمایی , که به عنوان بها یا حق نمایش یا هر عنوان دیگر عاید آنها می شود , به مأخذ بیست درصد ( 20% ) تا چهل درصد ( 40% ) مجموع وجوهی که ظرف یک سال

مالیاتی عاید آنها می گردد , می باشد . ضریب تعیین درآمد مشمول مالیات هر یک از موارد مذکور در این بند بنا به پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی و تصویب هیأت وزیران تعیین می شود .

پرداخت کنندگان وجوه مزبور و همچنین پرداخت کنندگان وجوه مذکور در بند (الف ) این ماده مکلف اند در هر پرداخت مالیات متعلق را با توجه به مبالغی که از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کرده اند کسر و ظرف مدت ده روز به اداره امور

مالیاتی محل اقامت خود پرداخت کنند . در غیر این صورت دریافت کنندگان متضامنا مشمول پرداخت اصل مالیات و متعلقات آن خواهند بود . ج - در مورد بهره برداری از سرمایه و سایر فعالیت هایی که اشخاص حقوقی و مؤسسات مزبور به وسیلة

نمایندگی از قبیل شعبه , نماینده , کارگزار و امثال آنها در ایران انجام می دهند طبق مقررات ماده (106) این قانون

تبصره 1 : در مواردی که تمام یا قسمتی از عملیات پیمانکاری موضوع بندهای (الف) و (ب) این ماده به اشخاص حقوقی پیمانکار ایرانی واگذار می گردد , پرداخت کننده وجه باید از هر پرداخت به پیمانکاران ایرانی دو و نیم درصد ( 5/2% ) به

عنوان مالیات علی الحساب آنها کسر و ظرف سی روز از تاریخ پرداخت به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز کند .

تبصره 2 : در مورد عملیات پیمانکاری موضوع بند (الف) این ماده در صورتی که کارفرما , وزارتخانه ها , موسسات و شرکت های دولتی یا شهرداریها باشند , آن قسمت از مبلغ قرارداد که از طریق خرید داخلی یا خارجی به مصرف خرید لوازم و

تجهیزات می رسد مشروط بر آن که در قرارداد یا اصلاحات و الحاقات بعدی آن مبالغ لوازم و تجهیزات به طور جدا از سایر اقلام قرارداد درج شده باشد از پرداخت مالیات معاف خواهد بود .

تبصره 3 : شعب و نمایندگی های شرکتها و بانک های خارجی در ایران که بدون داشتن حق انجام دادن معامله به امر بازاریابی و جمع آوری اطلاعات اقتصادی در ایران برای شرکت مادر اشتغال دارند و برای جبران مخارج خود از شرکت مادر

وجوهی دریافت می کنند نسبت به آن مشمول مالیات بردرآمد نخواهند بود .

تبصره 4 : در مواردی که پیمانکاران خارجی تمام یا قسمتی از پیمانکاری موضوع بند ( الف ) این ماده را به پیمانکاران دست دوم اشخاص حقوقی ایرانی واگذار کنند معادل آن مبلغ از لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول که توسط

پیمانکار دست دوم خریداری می گردد از دریافتی پیمانکار دست اول از پرداخت مالیات بر درآمد معاف خواهد بود .

تبصره 5 : درآمد مشمول مالیات فعالیت های موضوع بند (الف) ماده (107) این قانون که قرارداد پیمانکاری آنها از ابتدای سال 1382 و به بعد منعقد می گردد طبق مقررات ماده (106) این قانون تشخیص می گردد . حکم این تبصره نسبت به ادامه

فعالیت های موضوع قراردادهای پیمانکاری که تاریخ انعقاد آنها قبل از سال 1382 بوده است , جاری نخواهد بود .

 ماده 108 : اندوخته هایی که مالیات آن تا تاریخ لازم الاجرا شدن این اصلاحیه پرداخت نشده در صورت انتقال به حساب سرمایه مشمول مالیات نخواهد بود , لیکن در صورت تقسیم یا انتقال به حساب سود و زیان یا کاهش سرمایه معادل اندوخته

اضافه شده به حساب سرمایه , به درآمد مشمول مالیات سال تقسیم یا انتقال یا کاهش سرمایه اضافه می شود . این حکم شامل اندوخته های سود ناشی از فعالیت های معاف موسسه در دوران معافیت و اندوخته موضوع ماده (138) قانون مالیاتهای

مستقیم مصوب 3/12/1366 و اصلاحیه های بعدی آن تا تاریخ تصویب این اصلاحیه پس از احراز شرایط مربوط تا آن تاریخ نخواهد بود . اندوخته هایی که مالیات آن تا تاریخ لازم الاجرا شدن این اصلاحیه وصول گردیده در صورت تقسیم یا انتقال به

حساب سود و زیان یا سرمایه یا انحلال مشمول مالیات دیگری نخواهد بود .

 ماده 109 : درآمد مشمول مالیات در مورد موسسات بیمه ایرانی عبارت است از :

1- ذخایر فنی در آخر سال مالی قبل

2- حق بیمه دریافتی در معاملات بیمه مستقیم پس از کسر برگشتیها و تخفیفها

3- حق بیمه بیمه های اتکایی وصولی پس از کسر برگشتیها

4- کارمزد و مشارکت در سود معاملات بیمه های اتکایی واگذاری

5- بهره سپرده های بیمه بیمه گر اتکایی نزد بیمه گر واگذارکننده

6- سهم بیمه گران اتکایی بابت خسارت پرداختی بیمه های غیر زندگی و بازخرید و سرمایه و مستمری های بیمه های زندگی

7- سایر درآمدها

پس از کسر :

1- هزینه تمبر قراردادهای بیمه

2- هزینه های پزشکی بیمه های زندگی

3- کارمزدهای پرداختی از بابت معاملات بیمه مستقیم

4- حق بیمه های اتکایی واگذاری

5- سهم صندوق تأمین خسارت های بدنی از حق بیمه اجباری مسئولیت مدنی دارندگان وسایل نقلیه موتوری زمینی در مقابل شخص ثالث

6- مبالغ پرداختی از بابت بازخرید و سرمایه و مستمری های بیمه زندگی و خسارت پرداختی از بابت بیمه های غیرزندگی

7- سهم مشارکت بیمه گزاران در منافع

8- کارمزدها و سهم مشارکت بیمه گران در سود معاملات بیمه های اتکایی قبولی

9- بهره متعلق به سپرده های بیمه های اتکایی واگذاری

10-ذخایر فنی در آخر سال مالی

11-سایر هزینه ها و استهلاکات قابل قبول

 تبصره 1 : انواع ذخایر فنی موسسات بیمه (اندوخته های فنی موضوع ماده 61 قانون تأسیس بیمه مرکزی ایران و بیمه گری ) برای هر یک از رشته های بیمه و میزان و طرز محاسبه آنها به موجب آیین نامه ای خواهد بود که از طرف بیمه مرکزی

ایران تهیه و پس از موافقت شورای عالی بیمه به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد رسید .

تبصره 2 : انواع ذخایر فنی بیمه مرکزی ایران برای هر یک از رشته های بیمه و میزان و طرز محاسبه آنها از طرف مجمع عمومی بیمه مرکزی ایران تعیین خواهد شد .

تبصره 3 : در معاملات بیمه مستقیم , حق بیمه و کارمزدها و تخفیف حق بیمه و سهم مشارکت بیمه گزاران در منافع و نحوة احتساب آنها با رعایت مقررات تعیین شده از طرف شورای عالی بیمه خواهد بود . کلیه اقلام مزبور به استثنای کارمزد باید

در قرارداد بیمه ذکر شده باشد .

تبصره 4 : اقلام مربوط به معاملات بیمه های اتکایی اعم از قبولی یا واگذاری بر اساس شرایط قراردادها و یا توافقهای موسسات بیمه ذیربط خواهد بود .

تبصره 5 : موسسات بیمه خارجی که با قبول بیمه اتکایی از موسسات بیمه ایرانی تحصیل درآمد می نمایند مشمول مالیاتی به نرخ دو درصد حق بیمه دریافتی و سود حاصل از سپرده مربوط در ایران می باشند . در صورتی که موسسات بیمه ایرانی در

کشور متبوع موسسه بیمه گر اتکایی دارای فعالیت بیمه بوده و از پرداخت مالیات بر معاملات اتکایی معاف باشند , موسسه مزبور نیز از پرداخت مالیات دولت ایران معاف خواهد شد . موسسات بیمه ایرانی مکلف اند در موقع تخصیص حق بیمه به نام

بیمه گر اتکایی خارجی مشمول مالیات موضوع این تبصره , دو درصد آن را به عنوان مالیات بیمه گر اتکایی کسر نمایند و وجوه کسر شده در هر ماه را منتهی ظرف سی روز به ضمیمه صورتی حاوی مشخصات بیمه گر اتکایی و حق بیمه متعلق به

اداره امور مالیاتی مربوط ارسال و وجه مزبور را به حساب مالیاتی پرداخت نمایند .

 ماده 110 : اشخاص حقوقی مکلف اند اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر و اسناد و مدارک خود را حداکثر تا چهارماه پس از سال مالیاتی همراه با فهرست هویت شرکا و سهامداران و حسب مورد میزان سهم الشرکه یا تعداد

سهام و نشانی هر یک از آنها را به اداره امور مالیاتی که محل فعالیت اصلی شخص حقوقی در آن واقع است تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند . پس از تسلیم اولین فهرست مزبور , تسلیم فهرست تغییرات در سنوات بعد کافی خواهد بود . محل

تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات اشخاص حقوقی خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران که در ایران دارای اقامتگاه یا نمایندگی نمی باشند تهران است . حکم این ماده در مورد کارخانه داران و اشخاص حقوقی در دوران معافیت نیز جاری خواهد

بود .

تبصره : اشخاص حقوقی نسبت به درآمدهایی که طبق مقررات این قانون نحوه دیگری برای تشخیص آن مقرر شده است مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی جداگانه که در فصل های مربوط پیش بینی شده است نیستند .

 ماده 111 : شرکت هایی که با تأسیس شرکت جدید یا با حفظ شخصیت حقوقی یک شرکت , در هم ادغام یا ترکیب می شوند از لحاظ مالیاتی مشمول مقررات زیر می باشند :

الف : تأسیس شرکت جدید یا افزایش سرمایه شرکت موجود تا سقف مجموع سرمایه های ثبت شده شرکت های ادغام یا ترکیب شده از پرداخت دو در هزار حق تمبر موضوع ماده (48) این قانون معاف است .

ب : انتقال دارایی های شرکت های ادغام یا ترکیب شده به شرکت جدید یا شرکت موجود حسب مورد به ارزش دفتری مشمول مالیات مقرر در این قانون نخواهد بود .

ج : عملیات شرکت های ادغام یا ترکیب شده در شرکت جدید یا شرکت موجود مشمول مالیات دورة انحلال موضوع بخش مالیات بر درآمد این قانون نخواهد بود .

د : استهلاک دارایی های منتقل شده به شرکت جدید یا شرکت موجود باید بر اساس روال قبل از ادغام یا ترکیب ادامه یابد .

هـ : هر گاه در نتیجه ادغام یا ترکیب , درآمدی به هر یک از سهامداران در شرکت های ادغام یا ترکیب شده تعلق گیرد طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود .

و : کلیه تعهدات و تکالیف مالیاتی شرکت های ادغام یا ترکیب شده به عهدة شرکت جدید یا موجود حسب مورد می باشد .

ز : آیین نامه اجرایی این ماده حداکثر ظرف شش ماه از تاریخ تصویب این اصلاحیه به پیشنهاد مشترک وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی و صنایع و معادن به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید .

ماده 112 : حکم ماده (99) و تبصره آن در مورد عملیات پیمانکاری اشخاص حقوقی اعم از ایرانی و خارجی جاری خواهد بود .

 ماده 113 : مالیات مؤسسات کشتیرانی و هواپیمایی خارجی بابت کرایه مسافر و حمل کالا و امثال آنها از ایران به طور مقطوع عبارت است از پنج درصد کلیه وجوهی که از این بابت عاید آنها خواهد شد اعم از این که وجوه مزبور در ایران یا در

مقصد یا در بین راه دریافت شود . نمایندگی یا شعب مؤسسات مذکور در ایران موظف اند تا بیستم هر ماه صورت وجوه دریافتی ماه قبل را به اداره امور مالیاتی محل تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند . مؤسسات مذکور از بابت این گونه

درآمدها مشمول مالیات دیگری به عنوان مالیات بردرآمد نخواهد بود . هرگاه شعب یا نمایندگی های مذکور صورت های مقرر را به موقع تسلیم نکنند یا صورت ارسالی آنها مطابق واقع نباشد در این صورت مالیات متعلق براساس تعداد مسافر و حجم

محمولات علی الرأس تشخیص خواهد شد .

 تبصره : در مواردی که مالیات متعلق بردرآمد مؤسسات کشتیرانی و هواپیمایی ایرانی در کشورهای دیگر بیش از 5% کرایه دریافتی باشد با اعلام سازمان ذیربط ایرانی , وزارت امور اقتصادی و دارایی موظف است مالیات شرکت های کشتیرانی و

هواپیمایی تابع کشورهای فوق را معادل نرخ مالیاتی آنها افزایش دهد .

 ماده 114 : آخرین مدیر یا مدیران شخص حقوقی مشترکا موظف اند قبل از تاریخ تشکیل مجمع عمومی با سایر ارکان صلاحیت دار که برای اتخاذ تصمیم نسبت به انحلال شخص حقوقی دعوت شده است اظهارنامه ای حاوی صورت دارایی و بدهی

شخص حقوقی در تاریخ دعوت روی نمونه ای که بدین منظور از طرف سازمان امور مالیاتی کشور تهیه می گردد تنظیم و به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند اظهارنامه ای که حداقل حاوی امضاء یا امضاهای مجاز و حسب مورد مهر موسسه

بر طبق اساسنامه شخص حقوقی باشد برای اداره امور مالیاتی معتبر خواهد بود .

 ماده 115 : مأخذ محاسبه مالیات آخرین دورة عملیات اشخاص حقوقی که منحل می شوند ارزش دارایی شخص حقوقی است منهای بدهیها و سرمایه پرداخت شده و اندوخته ها و مانده سودهایی که مالیات آن قبلا پرداخت گردیده است .

 تبصره 1 :ارزش دارایی شخص حقوقی نسبت به آن چه قبلا فروش رفته بر اساس بهای فروش و نسبت به بقیه بر اساس بهای روز انحلال تعیین می شود .

تبصره 2 :چنانچه در بین دارایی های شخص حقوقی که منحل می شود , دارایی یا دارایی های موضوع فصل اول باب سوم این قانون و سهام یا سهم الشرکه یا حق تقدم سهام شرکتها وجود داشته باشد و این دارایی یا دارایی ها حسب مورد در هنگام

نقل و انتقال قطعی مشمول مقررات ماده (59) و تبصره های ماده (143) این قانون باشند , در تعیین مأخذ محاسبه مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی منحله ارزش دفتری دارایی یا دارایی های مذکور جزو اقلام دارایی های شخص حقوقی

منحل شده منظور نمی گردد و معادل همان ارزش دفتری از جمع سرمایه و بدهی ها کسر می گردد . مالیات متعلق به دارایی یا دارایی های مزبور حسب مورد براساس مقررات ماده (59) و تبصره های ماده (143) این قانون تعیین و مورد مطالبه

قرار می گیرد .

تبصره 3 : آن قسمت از اموال اشخاص حقوقی منحل شده که بر اساس مقررات فوق در تاریخ انحلال مشمول مالیات مقطوع موضوع ماده (59) و تبصره های ماده (143) این قانون باشند دراولین نقل و انتقال بعد از تاریخ انحلال مشمول مالیات

نخواهند بود .

ماده 116 :مدیران تصفیه مکلف اند ظرف شش ماه از تاریخ انحلال ( تاریخ ثبت انحلال شخص حقوقی در اداره ثبت شرکتها ) اظهارنامه مالیاتی مربوط به آخرین دوره عملیات شخص حقوقی را بر اساس ماده (115) این قانون تنظیم و به اداره امور

مالیاتی مربوط تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند .

 تبصره : مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی که منحل می شوند با رعایت تبصره (2) ماده (115) این قانون به نرخ مذکور در ماده (105) این قانون محاسبه می گردد .

 ماده 117 :اداره امور مالیاتی مکلف است برابر مقررات این قانون به اظهارنامه مربوط به آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی خارج از نوبت رسیدگی نموده و در صورتی که به مندرجات آن اعتراض داشته باشد حداکثر ظرف یک سال از تاریخ

تسلیم اظهارنامه , مالیات متعلق را به موجب برگ تشخیص تعیین و ابلاغ نماید و گرنه مالیات متعلق به اظهارنامه تسلیمی به وسیله مدیران تصفیه قطعی تلقی می گردد . در صورتی که بعدا معلوم گردد اقلامی از دارایی شخص حقوقی در اظهارنامه

ذکر نشده است نسبت به آن قسمت که در اظهارنامه قید نشده در مهلت مقرر در تبصره ماده (118) این قانون , مالیات مطالبه خواهد شد .

 ماده 118 : تقسیم دارایی اشخاص حقوقی منحل شده قبل از تحصیل مفاصا حساب مالیاتی یا بدون سپردن تأمین معادل میزان مالیات مجاز نیست .

تبصره: آخرین مدیران شخص حقوقی در صورت عدم تسلیم اظهارنامه موضوع ماده (114) این قانون یا تسلیم اظهارنامه خلاف واقع و مدیران تصفیه در صورت عدم رعایت مقررات موضوع ماده (116) این قانون و این ماده و ضامن یا ضامن های

شخص حقوقی و شرکای ضامن ( موضوع قانون تجارت ) متضامنا و کلیه کسانی که دارایی شخص حقوقی بین آنان تقسیم گردیده به نسبت سهمی که از دارایی شخص حقوقی نصیب آنان شده است مشمول پرداخت مالیات و جرایم متعلق به شخص

حقوقی خواهد بود به شرط آن که ظرف مهلت مقرر در مادة (157) این قانون از تاریخ درج آگهی انحلال در روزنامه رسمی کشور مطالبه شده باشد .

تعریف اظهارنامه و نحوه تهیه و تنظیم آن 1 |اظهارنامه| حسابداری

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir    


تعریف اظهارنامه

 تشخیص مالیات بر درآمد مشاغل همواره با مشکلاتی توام و در تعیین و تشخیص مالیاتها ، عموماً شیوه «علی الراس» حاکم بوده‌است. مطالعه روند تکاملی تشخیص در نظام‌های گوناگون مالیاتی، گویای آن است که در نظام‌های پیشرفته مالیاتی،

تشخیص مالیات توسط ماموران مالیاتی، جای خود را رفته رفته به شیوه خوداظهاری داده‌است.

خوداظهاری یعنی اینکه خود شخص مالیات پرداز، مالیات خود را محاسبه و پرداخت کند بی آنکه ماموران مالیاتی در محاسبه و دریافت مالیات، دخالت قابل توجهی داشته باشند. به عبارت دیگر مسئولیت تعیین و تشخیص مالیات از سازمان مالیاتی به

مؤدیان واگذار می‌شود.

باب اول - اشخاص مشمول مالیات

 ماده 1 : اشخاص زیر مشمول پرداخت مالیات می باشند :

1- کلیه مالکین اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی نسبت به اموال یا املاک خود واقع در ایران طبق مقررات باب دوم .

2- هر شخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که درایران یا خارج از ایران تحصیل می نماید .

3- هر شخص حقیقی ایرانی مقیم خارج از ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که ایران تحصیل می کند .

4- هر شخص حقوقی ایرانی نسبت به کلیه درآمدهایی که درایران یا خارج از ایران تحصیل می نماید .

5- هر شخص غیر ایرانی ( اعم از حقیقی یا حقوقی ) نسبت به درآمدهایی که در ایران تحصیل می کند و همچنین نسبت به درآمدهایی که بابت واگذاری امتیازات یا سایر حقوق خود و یا دادن تعلیمات و کمک های فنی و یا واگذاری فیلم های سینمائی (

که به عنوان بها یا حق نمایش یا هر عنوان دیگر عاید آنها می گردد ) از ایران تحصیل می کند .

 ماده 2:اشخاص زیر مشمول پرداخت مالیاتهای موضوع این قانون نیستند :

1- وزارتخانه ها و موسسات دولتی                            

2- دستگاههایی که بودجه آنها وسیله دولت تامین می شود .

3- شهرداریها

 تبصره 1- شرکت هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها متعلق به اشخاص و موسسه های مذکور در بندهای فوق باشد ، سهم درآمد یا سود آنها مشمول حکم این ماده نخواهد بود . حکم این تبصره مانع استفاده شرکت های مزبور از فعالیت های مقرر

در این قانون , حسب مورد , نیست .

تبصره 2- درآمدهای حاصل از فعالیت های اقتصادی از قبیل فعالیتهای صنعتی , معدنی , تجاری , خدماتی و سایر فعالیت های تولیدی برای اشخاص موضوع این ماده , که به نحوی غیر از طریق شرکت نیز تحصیل می شود , در هر مورد به طور

جداگانه به نرخ مذکور در ماده (105) این قانون مشمول مالیات خواهد بود.مسئولان اداره امور در این گونه موارد نسبت به سهم فعالیت مذکور مکلف به انجام دادن تکالیف مربوز طبق مقررات این قانون خواهند بود . در غیر اینصورت نسبت به

پرداخت مالیات متعلق با مودی مسئولیت تضامنی خواهند داشت .

تبصره 3- معافیت مالیاتی این ماده برای مواردی که از طرف حضرت امام خمینی (ره ) یا مقام معظم رهبری دارای مجوز می باشند براساس نظر مقام معظم رهبری است .

حسابداری پیمانکاری| حسابداری

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir    


1-تعاریف
عملیات پیمانکاری : معمولا پروژه های راه سازی  ، سدسازی ، کشتی سازی و ساختمان سازی و غیره توسط شرکتهای دولتی و موسسات دولتی یا واحدهای خصوصی جهت اجرا به موسسات پیمانکاری واگذار می شود که طرف واگذار کننده کار ،

کارفرما و طرف اجرا کننده کار ، پیمانکار نامیده می شود .

قرارداد پیمانکاری : توافقی است بین کارفرما و پیمانکار که جوانب مختلف کار را به روشنی بیان می کند . همچون موضوع پیمان ، مبلغ و مدت پیمان ، وظایف و حقوق طرفین ، ضمانتنامه ها ، پیش پرداخت و جرائم (جریمه) تاخیر و ... .

انواع قراردادهای پیمانکاری :

الف – قرادادهای مقطوع – در این نوع قراردادها مبلغ پیمان بصورت مبلغی مشخص در ازای کار موضوع پیمان به پیمانکار واگذار می شود .

ب- قراردادهای امانی – در این نوع قراردادها مخارج مشخصی برعهده پیمانکار گذارده می شود و در ازای کار انجام شده ، درصد مشخصی از مخارج یا حق الزحمه بایستی به وی پرداخت شود .

2- مراحل انجام عملیات پیمانکاری

مرحله اول – مراحل مقدماتی طرح از طریق کارفرما تا زمان توجیه طرح

در این مرحله جوانب مختلف طرح از نظر ممکن بودن ، توجیه هزینه ، منفعت داشتن و روشهای اجرا و تهیه نقشه ها و مشخصات اجرایی ، برآرود کار مورد نیاز و . . . مورد بررسی قرار می گیرد .

مرحله دوم – ارجاع و انتخاب پیمانکار (از طریق مناقصه)

در این مرحله پس از تصویب طرح اقدام به انتخاب پیمانکار از طریق مناقصه (روش معمول ) به پیمانکار مناسب با ملاحضات مختلف انتخاب می گردد که در این راستا ابتدا مشخصات طرح و شرایط لازم بصورت خلاصه و جامع تهیه و تاثیرو با 
اعلام مناقصه ، در اختیار داوطلبین محدود یا نامحدود گذارده می شود . سپس مبالغ پیشنهادی بهمراه ضمانتنامه شرکت در مناقصه از هریک از آنها اخذ می گردد و به روش وفق الذکر انتخاب پیمانکار صورت می گیرد .

مرحله سوم – تحویل کار به پیمانکار و شناسائی هزینه ها از سوی وی

در این مرحله قرارداد فی مابین بشرح گفته شده تنظیم و مکان اجرای پروژه و تجهیزات تعهد شده از طریق کارفرما تحویل پیمانکار می گردد و مبلغی بعنوان پیش پرداخت به پیمانکار پرداخت می گردد. همچنین ضمانتنامه های لازم از وی اخذ می

شود.

مرحله چهارم – تهیه صورت وضعیت موقت و انجام هزینه ها توسط صاحبکار

پس از تحویل کار به پیمانکار ، وی براساس مشخصات طرح و مفاد قرارداد ، اقدام به انجام هزینه های مبوط نموده و در فواصل معینی با هماهنگی دستگاه نظارت (نماینده کارفرما) و نماینده پیمانکار ، صورت وضعیتی از تمامی کارهایی که از شروع

کار تا تاریخ تنظیم صورت وضعیت فوق توسط پیمانکار انجام شده است و همچنین وضعیت مواد و مصالح پای کار تهیه و براساس نرخهای موضوع قرارداد تقویم (قیمت گذاری) و تسلیم کارفرما می شود و کارفرما مبلغ مربوطه را پس از رسیدگی و

کسر کسوری بشرح زیر به حساب پیمانکار پرداخت می نماید :

الف – وجوه موضوع صورت وضعیتهای موقت قبلی

ب – سپرده حسن انجام کار (10% مبلغ وجه الضمان)

ج – اقساط پیش پرداخت

د – مالیات موضوع ماده 76 (کسور تکلیفی مانند مالیات ، بیمه و . . . )

ه- کسور متفرقه دیگری که در طبق قرارداد و شرایط عمومی پیمان علاوه بر موارد فوق ، شرایط عمومی پیمان بعهده پیمانکار است .

مرحله پنجم – مراحل خاتمه کار و تحویل موقت و تهیه صورت وضعیت قطعی

پس از اینکه کار به مراحل پایانی خود برسد ، پیمانکار تقاضای تحویل موقت نموده و تکمیل کارهای جزئی باقی مانده را نیز تقبل می نماید و صورت مجلس تحویل موقت تهیه می شود . با توجه به اینکه پیش پرداخت انجام شده دراین مرحله طی

صورت وضعیتهای تحویل شده ، مستهلک گردیده ، ضمانتنامه پش پرداخت و همچنین با توجه به انجام تعهدات ، ضانتنامه انجام تعهدات ابطال یا آزاد می گردد . پس از تحویل موقت و تکمیل موارد معوق صورت وضعیت قطعی تنظیم می گردد که

مبالغ مندرج درآن به تنهائی ، نهائی و قطعی و مبنای تسویه حساب نهائی خواهد بود که پس از تنظیم آن معمولا نصف سپرده انجام کار آزاد یا مسترد می شود .

مرحله ششم – تحویل قطعی

پس از اتمام دوره تضمین با توجه به نتیجه کارکرد طرح انجام شده با تشکیل کمیسیون تحویل قطعی موراد بررسی و نتایج مشخص و به پیمانکار اعلام وتوافق حاصل می گردد و سپس بخش باقی مانده از سپرده حسن انجام کار مسترد می گردد . 

(توضیح : هزینه های عادی بهره برداری و نگهداری موضوع طرح در دوره تضمین برعهده کارفرما خواهد بود .)
 
3- روشهای متداول حسابداری

الف – روش کار تکمیل شده

در این روش سود پیمان پس از تکمیل پیمان و مشخص شدن درآمدها و هزینه های قطعی پیمان شناسائی می شود . در این روش احتمال خطر شناسائی سودی که تحقق نخواهد یافت ، وجود ندارد . لیکن درآمدی که در هر دوره گزارش می شود با

میزان کار انجام شده در ان دوره تعادل یا مطابقت نخواهد داشت .

ب- روش درصد پیشرفت کار

در این رش سود حاصل از انجام هر پروژه به تناسب میزان پیشرفت عملیات پروژه شناسائی می گردد . همچنین در این روش سود دوره با عملیات انجام شده طی دوره تناسب داشته ، لیکن خطر اشتباه در برآورد را در پی خواهد داشت .

انتخاب یکی از دو روش فوق بستگی به میزان اطمینانی دارد که پیمانکار در برآورد درآمد و مخارج یک پیمان دارد . لیکن هرگاه پیمانکاری در خصوص پیمان مخصی از ی یاز روشهای حسابداری استفاده نمود ، در مورد سایر پیمانهای مشابه آن نیز

بایستی از همان روش (ثبات رویه) استفاده کرد .

همچنین پیمانکار در صورت برآورد زیان برای یک پیمان بایستی ذخیره ای معادل کل زیان آن پیمان در حسابها منظور نماید و در صرتی که تعیین مبلغ بر آوردی زیان مقدور نباشد بعنوان زیانهای احتمالی افضا نماید . ( در یادداشتهای پیوستی)

 4- ثبتهای حسابداری در دفاتر پیمانکار

1- شرکت در مناقصه

هزنیه شرکت در مناقصه               ***

 بانک / نقد                                     ***

 بابت هزینه های خرید اسناد شرکت در مناقصه

2- ارائه پیشنهاد

1-2- تضمین شرکت در مناصه بصورت نقدی پرداخت شود :

سپرده شرکت در مناقصه ....            ***

 بانک / نقد                                                  ***

هزینه شرکت در مناقصه .......                         ***

سپرده تضمین شرکت در مناقصه ........                             ***

 بابت هزینه های بانکی شرکت در مناقصه

حسابهای انتظامی                          ***

طرف حسابهای انتظامی                  ***

 بابت بدهی احتمالی (بابت سپرده ایجاد شده بمنظور دریافت ضمانتنامه بانکی)


2-2-   هزینه شرکت در مناقصه .......                         ***

  بانک / نقد                                                  ***

تهیه و تنظیم ترازنامه از روی مدارک ناقص| حسابداری

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir    


 تهیه و تنظیم ترازنامه از روی مدارک ناقص|

در ثبت یک طرفه : دریافتهای نقدی – چکهای صادر شده – مبالغ قابل دریافت از بدهکاران –  مبالغ قابل پرداخت به بستانکاران ، این مدارک در شرکتهائی که از روش ثبت یک طرفه استفاده می کنند استعلام شده و بصورت دو طرفه درآورده و

ترازنامه را میتوان تهیه کرد .                     


1-    موجودی نقد و بانک ( شمارش وجوه و بررسی صورتحسابهای بانک )

2-    بدهکاران ( سیاهه های دریافت نشده فروش)

3-    موجودی  جنسی (شمارش و بررسی سیاهه های خرید)

4-    بهای تمام شده دارائی غیرجاری (شمارش و بررسی سیاهه های خرید)

5-    بستانکاران (تلخیص سیاهه های پرداخت نشده خرید و صورت حسابهای ماهانه فروشندگان)

 
مطالبات اول دوره – کل وجوه دریافتی از مشتریان = فروش سال جاری

مطالبات اول دوره = درآمد تحقق یافته سال قبل

اشتباهات رایج در تهیه صورت های مالی

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir


اشتباهات رایج در تهیه صورت‌های مالی |حسابداری

در بعضی از شرکت‌ها که صورت‌های مالی نهایی تهیه می‌شود، اشکالات عدیده‌ای در آن صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آنها مشاهده می‌شود که بعضی از آن اشکالات عمده و بعضی هم جزئی است. در رابطه با این اشکالات، موضوع عمده یا جزئی بودن آنها را

باید کنار گذاشت.
صورت‌های مالی نهایی که توسط امور مالی یک شرکت تهیه می‌شود، باید عاری از هرگونه اشتباه، اعم از عمده، جزئی، ظاهری یا از نظر استانداردهای حسابداری باشد. صورت‌های مالی نهایی منعکس‌کننده عملکرد مدیریت یک شرکت طی یک سال یا دوره مالی و در واقع

ویترین آن شرکت است.

 صورت‌های مالی که توسط شرکت‌های معتبر دنیا تهیه می‌شود، با کیفیت بسیار بالا از هر لحاظ (کاغذ، حروفچینی، رنگها، طراحی، صفحه‌بندی، محتویات و …..) تهیه و به صورت کتابچه چاپ می‌شود. در چنین گزارش‌هایی، کوچک‌ترین اشتباهی مشاهده نمی‌شود.

 علل این امر را می‌توان مسوولیت پذیری کسانی دانست که این گزارش‌ها را تهیه می‌کنند و همچنین به اعتبار این شرکت‌ها در جامعه مربوط می‌شود. البته تهیه چنین گزارش‌‌هایی مستلزم تحمل هزینه‌های بالایی است و برای شرکت‌های متوسط و کوچک نمی‌تواند توجیه‌پذیر

باشد
و انتظاری هم از این شرکت‌ها نمی‌رود که چنین هزینه‌هایی را متحمل شوند، ولی همان صورت‌های مالی که توسط بعضی از شرکت‌ها روی کاغذ معمولی و به صورت فتوکپی تهیه می‌شود و به شکل بسیار ساده‌ای است، حداقل باید به نحو صحیح و بدون هیچ‌گونه اشتباهی

باشند.
می‌توان گفت اشتباهات متداولی که در صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست بعضی از شرکت‌ها مشاهده می‌شود (اشتباهات ظاهری و نه از نظر استانداردهای حسابداری)، به احتمال زیاد در اثر بی دقتی، بی‌توجهی یا نداشتن آگاهی تهیه‌کنندگان آنها رخ می‌دهد زیرا برای

آنها صورت‌های مالی نهایی و یادداشت‌های پیوست آنها فاقد ارزش چندانی بوده و تنها یک نوع رفع تکلیف به حساب می‌آید. نمونه‌هایی از چنین اشتباهات به شرح زیر است (البته موارد زیر نمونه‌هایی از آن اشتباهات بوده و لزوما شامل کلیه اشتباهات موجود در

صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن شرکت‌ها نیست).

1 – اشتباه در نوشتن نام شرکت. بیشتر موارد هم شخصیت حقوقی شرکت (سهامی عام، سهامی خاص، با مسوولیت محدود و ...) قید نمی‌شود.

2 – اشتباه در نوشتن سال یا دوره مالی که صورت‌های مالی در برگیرنده آن است.

3 – اشتباه در نوشتن فهرست مندرجات و اجزای تشکیل‌دهنده صورت‌های مالی از قبیل سرفصل صورت‌های مالی، شماره صفحات و ...

4 – اشتباه در نوشتن اسامی و سمت اعضای هیات مدیره. گاه دیده می‌شود که اسامی هیات مدیره سال قبل که تعویض شده اند، نوشته می‌شود.

5 – اشتباهات تایپی فراوان در بیشتر صفحات صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن.

6 – اشتباهات جمعی(ریاضی) در بیشتر صفحات صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن.

7 – استفاده از علامت منها به جای پرانتز در موارد کاهش مبالغ در صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن. علامت منها برای نمایش کاهش مبالغ در حسابداری، بی‌معنی است و باید از علامت پرانتز استفاده شود.

8 – استفاده از یک خط به جای دو خط در ته جمع‌های صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن.

9 – مطابقت نداشتن نام سرفصل حساب‌ها در صورت‌های مالی با نام آنها در یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی.

10 – استفاده از نام‌های غیرمصطلح یا غلط برای سرفصل حساب‌ها در صورت‌های مالی.

11 – درج نشدن عباراتی نظیر «جمع دارایی‌های جاری»، «جمع دارایی‌های غیرجاری، «جمع بدهی‌های جاری» و ... در صورت‌های مالی.

12 – درج نام سرفصل حساب‌هایی در صورت‌های مالی که مانده آنها در پایان سال یا دوره مالی جاری و پایان سال یا دوره مالی مقایسه‌ای قبل صفر است.

13 – درج نشدن صحیح ارقام مقایسه‌ای سال یا دوره مالی قبل در صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن.

14 – درج نشدن عبارت «تجدید ارائه شده» در بالای ستون ارقام مقایسه‌ای صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن در مواقعی که تجدید ارائه‌ای صورت گرفته باشد.

15 – ننوشتن جمله «یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی جزء لاینفک صورت‌های مالی است» در ذیل صورت‌های مالی اساسی.

16 – اشتباه در درج شماره یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی در صورت‌های مالی اساسی.

17 – ننوشتن لغت «ریال» یا «میلیون ریال» و ... در بالای ارقام صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن.

18 – در مواردی که یک شرکت در هر دو سال یا دوره مالی (سال یا دوره مالی جاری و سال یا دوره مالی مقایسه‌ای قبل) سود انباشته یا زیان انباشته داشته، در صورت‌های مالی عبارت «سود(زیان) انباشته» نوشته می‌شود. در صورتی که این شرکت در سال یا

دوره مالی جاری و سال یا دوره مالی قبل که به صورت مقایسه‌ای ارائه شده، سود انباشته داشته باشد، دیگر نیازی به استفاده از لغت «زیان» نخواهد بود و کافی است که نوشته شود: «سود انباشته».


19 – تایپ نشدن صحیح ارقام، طوری که کلیه یکان، دهگان، صدگان و ... آنها درست در یک ستون و زیر هم قرار نمی‌گیرد.

20– جدا نکردن ارقام به صورت سه رقم، سه رقم از سمت راست توسط علامت(،) یا هر نوع علامت دیگری.

21 – استفاده نکردن از علامت‌های ویرگول(،)، نقطه (.) و ... در جای‌های مناسب نوشته‌ها.    


22 – ننوشتن شرح در مقابل بعضی از ارقام در صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن.

23 – ننوشتن جمله «از آنجا که اجزای سود و زیان جامع محدود به سود (زیان) خالص سال یا دوره و تعدیلات سنواتی است، صورت سود و زیان جامع ارائه نشده است» در ذیل صورت سود و زیان در مواقعی که به این دلیل صورت سود و زیان جامع ارائه

نمی‌شود.

24 – اشتباهات متعددی در «صورت جریان وجوه نقد» (غیر از اشتباهات در محاسبات ارقام)، از قبیل نوشتن عبارت «اضافات در دارایی‌های ثابت مشهود» به جای » وجوه پرداختی بابت خرید دارایی‌های ثابت مشهود» یا استفاده از عبارت «افزایش

سرمایه» به جای استفاده از عبارت «وجوه حاصل از افزایش سرمایه» و اشتباهات دیگری از این قبیل.

25 – اشتباهات در نوشتن تاریخچه فعالیت شرکت، سال تاسیس، شماره ثبت، فعالیت اصلی و فرعی شرکت و تعداد کارکنان.

26 – اشتباهات در نوشتن مبنای تهیه صورت‌های مالی.

27 – اشتباهات در نوشتن اهم رویه‌های حسابداری استفاده شده در شرکت. برای مثال، اگر بهای تمام شده موجودی مواداولیه به روش «میانگین موزون» تعیین می‌شود، نوشته می‌شود که از روش «اولین صادره از اولین وارده» استفاده می‌شود.

28 – اشتباهات در نوشتن نرخ‌های استهلاک و روش‌های استهلاک مورد استفاده.

29 – در صورتی که یک شرکت از نرخ‌ها و روش‌های استهلاک موضوع ماده ??? قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ???? و اصلاحیه‌های بعدی آن استفاده می‌کند، عبارت «استهلاک دارایی‌های ثابت مشهود با توجه به عمر مفید برآوردی دارایی‌های

مربوط» در قسمت اهم رویه‌های حسابداری در رابطه با استهلاک دارایی‌های ثابت مشهود درج می‌شود.

30 – اشتباهات در درج اقلام مقایسه‌ای سال یا دوره مالی قبل در یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی.

31 – مطابقت نداشتن مبالغ تشکیل‌دهنده یادداشت‌های جزء یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی با مبالغ یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی و همچنین اشتباهات در شماره عطف‌ها.

32 – در رابطه با حساب‌های دریافتنی در یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی، هرگاه ذخیره مطالبات مشکوک‌الوصول در نظر گرفته نشده، ستونی برای این منظور در نظر گرفته می‌شود که به هیچ وجه نیازی به این ستون نیست.

33 – در رابطه با موجودی مواد و کالا هم مورد فوق وجود دارد. یک شرکت ذخیره کاهش ارزش موجودی ندارد؛ ولی ستونی برای آن در یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی در نظر می‌گیرد.

34 – اشتباهات متعدد در یادداشت مربوط به ذخیره مالیات از قبیل مبلغ سود(زیان) ابرازی، درآمد مشمول مالیات و سایر اطلاعات مندرج در این یادداشت.

35 – اشتباهات در درج مقدار یا تعداد کالای فروش رفته در طی سال یا دوره مالی مورد نظر.

36 – درج نشدن اقلام مقایسه‌ای برای بعضی از یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی.

37 – توجه نکردن به صفحه‌بندی متن که به طرز شکیلی باشد.

38 – اشتباهات در شرح یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی.

علل وجود اشتباهات در تهیه صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن متعدد است و علاوه بر مواردی که در فوق به آنها اشاره شد، شاید مهم‌ترین علت آن، نبود وجدان کاری باشد. یکی دیگر از علل این اشتباهات این است که مسوولان تهیه صورت‌های مالی، در هر حال،

پاداش بستن حساب‌ها و سایر مزایای مربوطه خود را دریافت می‌دارند، چه این صورت‌های مالی را به نحو خوب و مطلوب تهیه کنند و چه آنها را با صدها اشکال از انواع مختلف (ناقص و نامطلوب) ارائه دهند.

اگر مسوولان تهیه صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست این شرکت‌ها (بعضی از شرکت‌ها) به خود زحمت دهند که حتی برای یکبار، صورت‌های مالی و یادداشت‌های پیوست آن را بعد از تهیه و تایپ به دقت مطالعه و کلیه مطالب فوق و سایر مطالبی را که اصولا

ضروری است کنترل کنند، صورت‌های مالی این شرکت‌ها عاری از اشکالات ظاهری (اشکالات غیرمرتبط با استانداردهای حسابداری و اشکالاتی که در اثر عدم آگاهی ایجاد می‌شود) خواهد بود.

حال این سوال پیش می‌آید که پس چرا بعضی از حسابدارها این زحمت را به خود نمی‌دهند. به نظر اینجانب مساله اصلی موضوع نبود «وجدان کاری» است. وجدان یک حس ذاتی است و باید در انسان وجود داشته باشد و قابل ایجاد نیست. در اینجا باید از سایر روش‌ها

استفاده کرد که از آن جمله می‌تواند پرداخت نکردن پاداش بستن حساب‌ها، انواع توبیخ‌ها و در نهایت خاتمه دادن به خدمت آنها باشد؛ البته این راه‌ها منجر به به وجود آمدن وجدان کاری نخواهد شد.

نمونه قرارداد حسابرسی

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir

نمونه قرارداد حسابرسی

قـرارداد تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌

عطف‌ به‌ درخواست‌ ... (نام‌ واحد اقتصادی‌) ... از این‌ ... (حسابرس‌) ... برای‌ تنظیم‌ ترازنامه‌ ... (واحد اقتصادی‌) ... در تاریخ‌ ... و صورتهای‌ سود و زیان‌، سود (زیان‌) انباشته‌ و جریان‌ وجوه‌ نقد آن‌ برای‌ سال‌/دوره‌ مالی‌ منتهی‌ به‌ تاریخ‌ مزبور، همراه‌ با یادداشتهای‌ توضیحی‌ مربوط‌، این‌ قرارداد بین‌ ... و ... که‌ از این‌ پس‌ به‌ ترتیب‌ "واحد اقتصادی‌" و "حسابرس‌" نامیده‌ می‌شوند، با شرایط‌ زیر منعقد می‌گردد.


موضوع‌ قـرارداد

1 . تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌ یاد شده‌ در بالا همراه‌ با گزارش‌ مربوط‌ با هدف‌ ... (برای‌ مثال‌، ارائه‌ به‌ بانک‌) ...

تعهدات‌ حسابرس‌

2 . تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌ براساس‌ اطلاعات‌ ارائه‌ شده‌ توسط‌ مدیریت‌ شرکت‌ و طبق‌ استاندارد حسابرسی‌ "تنظیم‌ اطلاعات‌ مالی‌".

3 . تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌، حسابرسی‌ یا بررسی‌ اجمالی‌ براساس‌ استانداردهای‌ حسابرسی‌ نیست‌ و بنابراین‌، اطمینانی‌ نیز اظهار نمی‌شود. نمونه‌ای‌ از گزارش‌ تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌ به‌ شرح‌ پیوست‌ است.

4 . تصریح‌ مبنای‌ حسابداری‌ مورد استفاده‌ و هرگونه‌ انحراف‌ آشکار بااهمیت‌ از استانداردهای‌ حسابداری‌ در صورتهای‌ مالی‌ تنظیم‌ شده‌ و اشاره‌ به‌ انحراف‌ مزبور در گزارش‌ تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌.

5 . تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌ نمی‌تواند برای‌ مقاصد کشف‌ و افشای‌ اشتباهات‌، اَعمال‌ غیر قانونی‌ یا سایر تخلفات‌، مانند تقلب‌ یا اختلاس‌، قابل‌ اتکا باشد؛ هرچند در صورت‌ برخورد با این‌ گونه‌ موارد، موضوع‌ به‌ واحد اقتصادی‌ گزارش‌ خواهد شد.

تعهدات‌ واحد اقتصادی‌

6 . ارائه‌ کلیه‌ ا طلاعات‌ لازم‌ برای‌ تنظیم‌ صورتهای‌ مالی‌ (مانند تراز آزمایشی‌، دفاتر و ...).

7 . مسئولیت‌ دقیق‌ و کامل‌ بودن‌ اطلاعات‌ یاد شده‌ در بالا و همچنین‌، صورتهای‌ مالی‌ تنظیم‌ شده‌ توسط‌ این‌ موسسه‌، با مدیریت‌ واحد اقتصادی‌ است‌. ایفای‌ این‌ مسئولیت‌ مستلزم‌ حفظ‌ و نگهداری‌ مدارک‌ کافی‌ حسابداری‌، استقرار و اعمال‌ کنترلهای‌ داخلی‌ مناسب‌ و انتخاب‌ و بکارگیری‌ اصول‌ و روشهای‌ مناسب‌ حسابداری‌ توسط‌ مدیریت‌ واحد اقتصادی‌ است‌.

8 . عدم‌ استفاده‌ از صورتهای‌ مالی‌ تنظیم‌ شده‌ برای‌ مقاصدی‌ غیر از هدف‌ یاد شده‌ در بند 1 این‌ قرارداد.

9 . تامین‌ محل‌ کار، امکانات‌ و تسهیلات‌ مناسب‌ و همچنین‌، همکاری‌ کارکنان‌ واحد اقتصادی‌ در ارائه‌ اطلاعات‌ مورد نیاز برای‌ انجام‌ هرچه‌ بهتر موضوع‌ قرارداد.

10 . پرداخت‌ بموقع‌ صورتحسابهای‌ حق‌الزحمه‌.

حـق‌الـزحمـه‌

11 . مبنای‌ تعیین‌ حق‌الزحمه‌، مدت‌ کارکرد حسابرسان‌ مامور انجام‌ کار است‌ که‌ متناسب‌ با پیشرفت‌ کار، صورتحساب‌ می‌شود. نرخ‌ حق‌الزحمه‌ ساعتی‌ هریک‌ از حسابرسان‌ برحسب‌ تجربه‌ و مهارت‌ و در نتیجه‌، میزان‌ مسئولیتی‌ که‌ به‌ عهده‌ دارند، متفاوت‌ است‌. طبق‌ بررسیهای‌ به‌ عمل‌ آمده‌، حق‌الزحمه‌، شامل‌ حق‌الزحمه‌ ساعات‌ کار مستقیم‌، سایر هزینه‌های‌ مستقیم‌ (از قبیل‌ هزینه‌های‌ فوق‌العاده‌ ماموریت‌ خارج‌ از مرکز و ایاب‌ و ذهاب‌) و سربار قابل‌ تخصیص‌، در مجموع‌ به‌ میزان‌ ... ریال‌ براورد می‌شود.

سـایـر مـوارد

12 . این‌ قرارداد از تاریخ‌ مبادله‌ تا ... اعتبار دارد.

13 . هرگونه‌ اختلاف‌ طرفین‌ قرارداد در اجرای‌ مفاد آن‌، از طریق‌ هیاتی‌ سه‌ نفره‌ متشکل‌ از نماینده‌ واحد اقتصادی‌، نماینده‌ حسابرس‌ و یک‌ شخص‌ مورد قبول‌ دو طرف‌، حل‌ و فصل‌ خواهد شد.

14 . این‌ قرارداد در 14 ماده‌ و در 2 نسخه‌ که‌ هر دو نسخه‌ در حکم‌ واحد است‌ ، تنظیم‌ و در تاریخ‌ ... به‌ امضای‌ طرفین‌ قرارداد رسیده‌ است‌ .

واحد اقتصادی‌                                                                             حسابرس‌          
    

 

عملیات حسابرسی واحد حسابرسی داخلی شرکت بورس

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir   



عملیات حسابرسی واحد حسابرسی داخلی شرکت بورس

واحد حسابرسی داخلی، در راستای تحقق فهم کسب و کار بورس، پیاده سازی بخشی از ارکان نظام راهبری

 شرکتی و اجرای حسابرسی مستمر؛ بدون محدودیت به کلیه عملیات های شرکت، ثبت ها، داده ها، برنامه های کامپیوتری، دارایی، مدیریت ارشد، هیات مدیره و کمیته حسابرسی دسترسی داشته باشد و تحت نظارت



هیئت مدیره و کمیته حسابرسی مشغول به فعالیت می باشد که اهم این خدمات به شرح ذیل است:
1.    حسابرسی مالی که به صورت مستمر انجام می شود.

2.    بررسی موارد خاص که شامل گزارشات مورد نظر هیئت مدیره، کمیته حسابرسی و مدیر عامل یا سایر مدیریت ها صورت می گیرد.    

3.    حسابرسی عملیاتی بر مبنای تعیین ریسک و اولویت بندی اهداف صورت می گیرد.

رویکرد این واحد بیشتر ارائه خدمات مشاوره به مدیریت های مختلف شرکت جهت ارتقا کارایی و اثربخشی آن ها است.

حسابرسی عملیاتی با نظر هیئت مدیره، کمیته حسابرسی، مدیرعامل یا واحد مورد مشاوره در راستای اهداف کلان

شرکت شروع می شود، پس از کسب شناخت از واحد مورد مشاوره، برنامه حسابرسی و زمان بندی آن تدوین و اطلاعات

مرتبط جمع آوری می گردد. سپس ضمن تکمیل یافته های حسابرسی، واحد مورد رسیدگی را در جریان مخاطرات یافته ها

 قرار داده و از نظرات مدیر عامل، مدیریت مربوطه برای ارائه بهترین پیشنهادها که قابل اجرا باشند،استفاده می گردد.
پیشنهادها نه تنها باید موجب افزایش کارایی، اثربخشی عملیات شوند بلکه باید ویژگی با صرفه اقتصادی و قابلیت اجرا بودن را

دارا باشند. مهم ترین وظیفه این مدیریت برطرف نمودن موانع در جهت اجرایی شدن این پیشنهادها می باشد.

4.    حسابرسی رعایت که شامل کنترل رعایت قوانین و مقررات مرتبط با بازار سرمایه، قانون تجارت، نظام راهبری شرکتی و ...
در شرکت بورس اوراق بهادار تهران می باشد.

فرآیند انجام حسابرسی عملیاتی

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir   


فرآیند انجام حسابرسی عملیاتی

1ـ تعیین اهداف کلان
با توجه به ضرورت ها و شرایط حاکم بر عملیات بورس اوراق بهادار تهران، اهداف کلان توسط هیئت مدیره، کمیته حسابرسی و

مدیر عامل برای مدیریت حسابرسی داخلی تعیین می گردد.
2ـ  بررسی مقدماتی
1ـ2ـ کسب شناخت از واحد مورد مشاوره و آشنایی با قوانین، مقررات، دستورالعمل ها و آئین نامه های مرتبط با عملیات آن واحد
2ـ2ـ برگزاری جلسات مشترک با همکاران شاغل در واحدهای مورد مطالعه در تمامی سطوح مدیریتی و کارشناسی به منظور تجزیه

 و تحلیل فرآیند ها و تعیین کنترل ها
3ـ2ـ تهیه و تدوین کاربرگ های ماتریسی مرتبط با موضوع مورد رسیدگی
3ـ  تعیین نهایی بالاترین سطح اولویت در مورد فعالیت های مهم با ریسک متوسط و بالا
با همکاری و هماهنگی همکاران واحد مورد مشاوره، ضمن برگزاری جلسات مشترک
4ـ  ارزیابی نتایج عملکرد
1ـ4ـ بررسی یافته ها و ریسک های شناسایی شده با همکاران در سطح کارشناس و بالاتر
2ـ4ـ بررسی یافته ها و ریسک های شناسایی شده با مدیریت ارشد و مدیریت واحد مورد مشاوره
5ـ  بررسی و تکمیل عملیات حسابرسی
بررسی های تحلیلی و تهیه پیش نویس گزارش ضمن برگزاری جلسات مشترک با کارشناسان، رؤسا و مدیران واحد مورد مطالعه

 و در صورت لزوم مدیر عامل
6ـ  تدوین گزارش حسابرسی
7ـ  ارائه گزارش نهایی به مدیر عامل، کمیته حسابرسی و هیئت مدیره
8ـ  پی گیری و کمک به اجرای پیشنهادات مورد توافق (مندرج در گزارش)

حسابداری به معنای آنچه که امروزه میشناسیم از کجا آغاز شد ؟

مشاوره و پاسخگویی به مشکلات کامپیوتر، حسابداری و موبایل، تماس از تلفن ثابت با شماره 9092305943 (تهران) و با شماره 9099071865 (سایر شهرها)
www.hamgampc.ir   



فردی بنام لوکاپاچیولی از کشور ایتالیا که برخی با نام لوکاپاسیولی او را میشناسند روشی را ابداع کرد کار را برای ثبت و ضبط معاملات بازرگانان ایتالیایی راحت نمود.جالب است بدانید این مرد بزرگ مدتی در شهر میلان با لئوناردو داوینچی نقاش معروف همراه بود و با

او زندگی میکرد و بدلایلی هر دو مجبور به ترک میلان شدند و با هم سفرهای زیادی داشتند .

لوکاپاچیولی یک کشیش ریاضیدان بود که علاوه بر کار تدریس کتابهای متعددی را هم نوشته است .

در کتاب ریاضیات لوکا پاچیولی ،او بخشهایی را در مورد حسابداری و آنچه که ما امروزه بعنوان حسابداری دوطرفه میشناسیم نوشت که در اروپا استفاده قابل توجهی از این روش شد کم کم با توجه به انقلاب صنعتی که در برخی از کشورها مثل آمریکا و انگلیس صورت

گرفت حجم معاملات افزایش یافت و با روند افزایش حجم نقدینگی و توسعه مبادلات نیاز شرکت ها و سازمانها به این روش ابداعی او بیشتراز گذشته شد. در واقع هسته اصلی آنچه را که ما امروزه بعنوان حسابداری میدانیم توسط این شخص بزرگ پایه ریزی شد و به

سرعت به سمت تکامل پیش رفت.

لوکا معتقد بود که امکان ندارد بدهکاری یک موسسه با میزان بستانکاری آن برابر نباشد و بر همین اساس معادله زیر را که امروزه بعنوان معادله اساسی حسابداری معروف است مطرح نمود :
                                              دارایی = بدهی+سرمایه

این معادله بدان معناست که آنچه که امروز در تملک ما و تحت اختیار ماست (دارایی ) میتواند ازدو محل تهیه شده باشد .یا از محل وجه خود ما  (سرمایه) ویا بصورت قرضی (بدهی).

آنچه قابل ذکر است این است که  نگاهی به تاریخ بابلی ها و مصری ها نشان میدهد که آنها هم معاملات زمان خود را از طریق نوشتن بر لوحه های گلی و کاغذهای پاپیروس کنترل میکردند اما چیزی که امروزه بعنوان حسابداری دوبل مطرح می باشد حاصل تفکر بی نقص

این ریاضیدان بزرگ ایتالیایی است که بعنوان پدر علم حسابداری نام گرفت .

اصلاحات و تعدیلات در پایان دوره مالی

حسابداران به خوبی می دانند که هدف از تهیه اطلاعات مالی کمک به استفاده کنندگان مختلف برای تصمیم گیری مالی است.این هدف زمانی تحقق می یابد که اطلاعات مالی تهیه شده اطلاعات واقعی و درست باشد. پس ضروری است که تمام درآمد ها و هزینه های یک دوره مالی ثبت و گزارش شود و در ترازنامه نیز تمام دارایی ها و بدهی ها و حقوق صاحبان سرمایه اورده شود.

برای انکه صورت های مالی یک واحد اقتصادی وضعیت مالی و نتایج عملیات ان را بدرستی نشان دهد؛ باید حاوی کلیه دارایی ها و بدهی ها و درآمد ها و هزینه ها باشد.اما مسئله ای که حسابداران غالبا با آن روبرو می شوند این است که برخی از رویداد های مالی بر نتایج عملیات بیش از یک دوره مالی اثر می گذارند. اثر این نوع رویداد های مالی بر دوره های مالی مختلف باید به دقت شناسایی و اندازه گیری شود.جهت تحقق این امر در پایان هر دوره مالی باید اصلاحات لازم در حساب ها انجام شود.
انواع حسابها

انواع حسابهای دفتر کل را از نظر انتقال دادن یا ندادن مانده انها به سال مالی بعد می توان به دسته های زیر تقسیم کرد:

حساب های دائمی

حساب های دائمی حساب هایی هستند که مانده انها به دوره مالی بعد منتقل می گردد.حساب های دائمی شامل دارایی ها ؛ بدهی ها و سرمایه می باشد. این حساب ها را حساب های تراز نامه ای نیز می گویند.

حساب های موقت

حساب های موقت حساب هایی هستند که در پایان دوره مالی بسته می شوند. حساب های موقت شامل حساب های درآمد ؛ هزینه و برداشت می باشند. به استثنای حساب برداشت این حساب ها را حساب های سود و زیانی نیز می گویند.

حساب های مختلط

حسابهای مختلط یعنی حسابهایی همچون پیش پرداختها ؛ پیش دریافت ها و ملزومات حسابهایی هستند که ممکن است قسمتی از مانده آنها به حسابهای سود و زیانی و بخشی از آن به ترازنامه متعلق باشد و در پایان دوره مالی باید مانده این حساب ها به حساب های تراز نامه ای و سود و زیانی تفکیک شود بنابراین زمانی که با انجام عمل حسابداری و ثبت در دفاتر و حسابها مانده حسابهای مختلط اصلاح می شود و به حساب های سود و زیانی و تراز نامه ای تبدیل می شود. در واقع اصلاحات و تعدیلات در پایان دوره مالی صورت پذیرفته است .

پاسخگویی به مشکلات کامپیوتری و حسابداری و موبایل در تهران با شماره 9092305943 و  در سایر شهرها با شماره 9099071865

www.hamgampc.ir